Александр Шабсис, PhD | Об основных правилах налогообложения доходов, заработанных американцами за границей и иностранными гражданами на территории США

Для Америки характерно широкое международное сотрудничество, обусловленное глобализацией мировой экономики. Американцы, работают за границей, миллионы иностранцев, ежегодно приезжают в Америку с разными целями: в гости, по бизнесу, на учебу, на стажировку, на конференции и семинары, на работу… Если в результате деловой активности они получают доходы, то при определенных условиях должны платить налоги.

Часть 1. Какие налоги должны платить американцы, работающие и живущие за границей?

От Аргентины до Японии (по всему миру – от А до Я) живут, работают и даже выходят на пенсию граждане и резиденты США. Американцы, работающие за границей, могут работать в филиалах американских компаний за рубежом, в совместных компаниях или по найму в иностранных компаниях. Но во всех случаях они обязаны отражать в годовых налоговых отчетах все виды доходов, полученные за границей. В данной статье мы рассмотрим только вариант, когда гражданин или резидент США работают по найму в зарубежной компании и заработали доход в иностранном государстве и в иностранной валюте. Этот доход, как правило, является предметом налогообложения в США независимо от того, где вы проживаете.

Доход, заработанный за границей, отражается в форме 2555 Foreign Earned Income, которая прилагается к основному отчету – форме 1040. При этом из общей суммы дохода, заработанного в 2020 году за границей, до $107,600 освобождаются от федерального налогообложения. Кроме того, американцы, живущие за границей, имеют право исключить из дохода затраты по найму жилья, которые лимитируются. Например, в Италии, в Риме норматив оплаты жилья – в сутки $126.23, за год $46,200; в Токио – $ 254 и $93,200, в Иерусалиме – $133.88 за сутки и $49.000 за год… В инструкции к форме 2555 вы можете найти информацию по странам и городам. Если страна или город, в котором вы работаете за границей нет в списке IRS, то в налоговом отчете за 2020 год предлагается использовать норматив – $88.20 за сутки. Чтобы соответствовать требованиям Tax home test, работающий должен прожить в иностранном государстве не менее 330 дней в течении календарного года. Если вы трудитесь за границей как работник US Government, то вы не имеете права на исключения из дохода указанной выше суммы и расходов на жилье (housing deduction), а также не обязаны заполнять форму 2555.

Кроме того, исключаемая из дохода сумма, является существенной экономией для американцев, работающих в государствах, которые не взымают подоходных налогов. Например, Кувейт и некоторые другие страны. Если американец, работающий за границей, платит налоги иностранному государству, у которого есть соответствующий договор с США, то он может иметь право на Foreign Tax Credit. Для этого надо заполнить и присоединить к основному отчету форму 1116. Данная форма не подлежит составлению при наличие всех 5 ниже следующих условий:

– Если весь ваш доход за границей получен в виде интереса или дивидендов, которые считаются Passive category Income. Вами уплачен налог иностранному государству и это отражено в формах 1099-INT 1099-DIV.

– Если ваш доход – это дивиденды на акции, которые вы держали не менее 16 дней в период 31 дня, который начался за 15 дней до того, как наступило право на получение платежа.

– Если вы не заполняете форму 4563 или исключаете доход из источников на территории Коста Рики.

– Если общая сумма вашего иностранного налога не более чем $300 (или $600 для супружеской пары составляющей совместный отчет).

– Если ваши налоги уплачены иностранному государству, у которого с США имеются соответствующие соглашения.

Если вы Nonresident aliens, то, как правило, не имеете право на эту льготу.

Однако, вы можете претендовать на этот Tax Credit, если вы были резидентом Puerto Rico в течение целого года.

Обращаю внимание налогоплательщиков, на возможность deduct foreign income tax в приложении А (Schedule A) к основной форме 1040 или 1040-SR.

В том случае, когда гражданин или резидент США работает за границей как Self- employed, то заработанный им доход отражается в строке 7 приложения к основному отчету – Schedule C. Кроме федеральных и штатских налогов, он должен платить Self-employment tax, т.е. делать отчисления в фонд Social Security и на будущее медицинское обслуживание – Medicare.

Помните, что доход, полученный в заграничной валюте, в налоговом отчете должен быть выражен в долларах США.

Наряду с налоговыми отчетами для американских граждан и резидентов, которые приобрели контрольный пакет акций иностранных корпораций или любой интерес в иностранных товариществах, банках или финансовых институтах, существуют информационные отчеты (например, формы 5471, 3620, 4790).

Отличия в пенсионном законодательстве разных стран вносят определенные особенности в порядок налогообложения. Так, например, согласно USA Tax Code средства, которые работающий вносит в пенсионный план, облагаются налогом, когда он их изымает. В Великобритании пенсионный план рассматривается как налогооблагаемый текущий доход. Поэтому, когда американец начнет получать средства из своего пенсионного фонда, созданного им в Великобритании, им должны учитываться эти особенности и валютная разница.

Американцы, работающие за границей, часто допускают стратегические ошибки. Например, некоторые из них, имеют склонность делать инвестиции в местную экономику и приобретать собственность. При этом, далеко не у всех имеются юридические документы, регулирующие их наследственные и другие права, связанные с инвестициями и приобретением имущества за границей. Поэтому, если американец умер за границей и у него не было оформленного американским юристом завещания, то имущественные права его наследников могут быть определены с учетом законов иностранного государства. Кроме того, если американец – владелец собственности за границей не оставил инструкцию по уплате налогов на нее, то его наследник в США может продать это имущество и будет платить USA estate taxes.

Хочу обратить особое внимание на то обстоятельство, что налоговые законодательства штатов не так либеральны, как федеральные. Они требуют свою долю из доходов налогоплательщика. Поэтому, настоятельно рекомендуем, прежде чем делать инвестиции или приобретать собственность за границей, проконсультироваться с финансовым специалистом и составить финансовый план на основе анализа вашей экономической ситуации с позиций доходов, риска и налогов.

Часть 2. О порядке налогообложения иностранцев, заработавших доход в США.

Согласно иммиграционным законам, не все визитеры получают разрешения на работу. Но те, кто такое право имеет и, во время пребывания в США, зарабатывает деньги, обязаны составлять налоговый отчет и платить налоги. В этом случае, иностранцы, заполняющие налоговую декларацию, относятся к категории – Nonresident Alien. Естественно, порядок составления отчетности, определяется американским налоговым законодательством, и заполняемые формы, отличаются от предназначенных для граждан и постоянных резидентов США. Учитывая актуальность темы, в период налоговой кaмпании, попытаемся ответить на некоторые, наиболее общие вопросы:

– Кто должен составлять налоговый отчет?

– Какой доход является налогооблагаемым?

– По каким формам составляется отчет?

– Когда и куда представляется?

Сразу отметим, что если иностранец приехал только в гости или как турист для отдыха (for pleasure) и не получал доходов в США, то он не должен составлять налоговую декларацию.

Любой иностранец (nonresident alien), если он работает в торговле, в бизнесе или выполняет индивидуальное обслуживание клиентов в США, должен отчитываться о доходах и платить налоги. Как всегда, из общих правил существуют исключения. Они относятся к тем иностранцам, доход которых освобождается от налога, если:

– Работа выполнялась по контракту с foreign partnership, foreign corporation, nonresident alien individual, незанятых в торговле или бизнесе США.

– Nonresident alien, выполняющий работу, находился в США временно – не более 90 дней в течение налогового года.

– Заработанная сумма, не превышает лимита, установленного на отчетный год.

Заметим, что при определенных условиях, иностранец обязан составлять налоговый отчет, а в некоторых случаях – это выгодно для него:

– обязан, если текущие изъятия из доходов, произведенные работодателем, были недостаточными и остался долг по уплате налогов;

– рекомендуется, если он имеет право на получение возврата (refund), или может претендовать на разрешенные списания (deductions) или льготы (credits);

– целесообразно, если доход был получен в виде арендной платы (rental) или платы за разработку недр (royalty) и можно списать, понесенные расходы.

Каждый nonresident alien, который составляет налоговую декларацию, обязан указать в отчете Individual Taxpayer Identification Number. Для получения номера надо обратиться в IRS и заполнить форму W-7. При этом надо помнить, что на эту процедуру может уйти от 4 до 6 недель.

Как правило, Nonresident alien платит налоги только из доходов, которые связаны с ведением торговли или бизнеса в США. Кратко напомним, наиболее распространенные источники налогооблагаемого дохода:

– зарплата, комиссионные, гонорары, чаевые (tips);

– интерес на инвестиции и дивиденды;

– получаемая арендная плата (rents) и плата землевладельцу за разработку недр (royalties);

– прибыли (profits) или убытки (losses) от торговли товарами в пределах США;

– доход (gains) или потери (losses) от продажи имущества (real property).

Хочу обратить внимание налогоплательщиков – иностранцев на типичные виды отчислений, которые делает работодатель из его заработков:

– если nonresident alien работает по найму, то владелец бизнеса рассчитывает и перечисляет в соответствующие федеральные и штатские ведомства положенную сумму налога с учетом информации в форме W-4 Employee’s Withholding Allowance Certificate;

– если nonresident alien работает в частном доме по обслуживанию в качестве household employee, то хозяин, как правило, не изымает и не направляет налоги в соответствующие федеральные и штатские ведомства. При обоюдном согласии сторон может быть составлен договор, заполнена форма W-4 и работодатель будет отправлять в соответствующие организации положенную сумму налога;

– если nonresident alien не работает по найму, то из любых доходов, полученных им за предоставленный сервис или из других источников, перечисленных выше, уплачивается налог в размере 30% от суммы дохода (flat rate).

При составления налоговой декларации nonresident alien использует специально предназначенные для этих целей формы – Form 1040 NR, U.S. Nonresident Alien Tax Return.

Если текущие изъятия налогов в отчетном году были недостаточными, то необходимо на следующий год составить Form 1040-ES (NR), U.S. Estimated Tax for Nonresident Alien individuals и организовать поквартальную уплату налогов.

Nonresident Аlien, который заработал доход и покидает США, должен выполнить требования, определенные американским налоговым законодательством. Прежде всего, он обязан не менее чем за две недели до отъезда посетить IRS и обратится за налоговым разрешением. При этом необходимо предъявить документы, подтверждающие доходы, расходы, списания, уплату налогов, копию налоговых отчетов за последние 2 года. Требуется заполнить Form 1040-C, U.S. Departing Alien Income Tax Return or Form 2063, U.S. Departing Alien Income Tax Statement. Эти формы должны быть заполнены для получения сертификата – согласия или разрешения на выезд (известного под названием a sailing or departure permit) от Главного налогового управления США – IRS. Однако, определенные категории иностранцев не нуждаются в получении сертификата IRS: например, представители иностранных государств с дипломатическими паспортами, работающие в международных организациях, иностранные студенты.

Для более детальной проработки затронутых в статье проблем, рекомендуем ознакомиться со следующими публикациями IRS – №505, 513, 514, 519, 570, 901. Желаю успехов.