О налогообложении иностранцев, заработавших доход в США и американцев, получивших доход заграницей

Для США, как демократического государства, характерно широкое международное сотрудничество. Оно обусловлено и глобализацией мировой экономике, которая выражается и в том, что много американцев работает и живет за границей, а миллионы иностранцев ежегодно посещают Америку с разными целями: в гости, по бизнесу, на учебу, на стажировку, на конференции и семинары, на работу. Доходы, которые они получают, при определенных условиях подлежат налогообложению.

Часть 1. О порядке налогообложения иностранцев, заработавших доход в США

Согласно иммиграционным законам большинство визитеров не получают разрешения на работу. Но те, кто такое право имеет и, во время пребывания в США, зарабатывает деньги обязаны составлять налоговый отчет и платить налоги. В этом случае, иностранцы, заполняющие налоговую декларацию относятся к категории – Nonresident Alien. Естественно, что для порядка составления отчетности, определенный налоговым законодательством и заполняемые формы отличаются от предназначенных для граждан и постоянных резидентов США. Учитывая актуальность темы, в период налоговой компаниии, попытаемся ответить на целый ряд наиболее общих вопросов:

– Кто должен составлять налоговый отчет?

– Какой доход является налогооблагаемым?

– По каким формам составляется отчет, когда и куда представляется?

Сразу отметим, что если иностранец приехал только в гости или как турист для отдыха (for pleasure) и не получал доходов в США, то он не должен составлять налоговую декларацию.

Но, любой иностранец (nonresident alien), если он работает в торговле, бизнесе или выполняет индивидуальное обслуживание клиентов в США, то он должен отчитываться о доходах и, естественно, платить налоги. Однако, как всегда, из общих правил существуют исключения. Они относятся к иностранцам, доход которых при наличии всех ниже перечисленных ситуаций не рассматривается как таковой и освобождается от налога. Первое: работа выполнялась по контракту с foreign partnership, foreign corporation, nonresident alien individual, незанятых в торговле или бизнесе США. Второе: nonresident alien, выполняющий работу, находился в США временно – не более 90 дней в течение налогового года. Третье: заработанная сумма не превышает лимита установленного на отчетный год.

При некоторых условиях иностранец обязан составлять налоговый отчет, а иногда – это для него выгодно:

– необходимо, если текущие изъятия из доходов, произведенные работодателем, были недостаточными и остался долг по уплате налогов;

– рекомендуется, если он имеет право на получение возврата (refund), требовать бенефиты, разрешенные списания (deductions) или поощрения (credits);

– целесообразно, если был получен доход в виде арендной платы (rental) или платы за разработку недр (royalty) и можно списать понесенные расходы.

Каждый nonresident alien, который составляет налоговую декларацию должен указать в отчете Individual Taxpayer Identification Number. Для получения номера надо обратиться в IRS и заполнить форму W-7. При этом надо помнить, что на эту процедуру может уйти от 4 до 6 недель.

Как правило Nonresident alien платит налоги только из доходов, которые связаны с ведением торговли или бизнеса в США. Назовем основные источники налогооблагаемого дохода, хотя они не лимитируются только ниже перечисленными:

– зарплата, комиссионные, гонорары, чаевые (tips);

– интерес (с определенными исключениями) и дивиденты;

– получаемая арендная плата (rents) и плата землевладельцу за разработку недр (royalties);

– прибыли (profits) или убытки (losses) от торговли товарами в пределах США;

– доход (gains) или потери (losses) от продажи определенного

Имущества (real property).

Хочу обратить особое внимание налогоплательщиков – иностранцев на наиболее типичные виды изъятий, которые делает работодатель из его заработков:

– если nonresident alien работает по найму, то владелец бизнеса рассчитывает и перечисляет в соответствующие федеральные и штатские ведомства положенную сумму налога с учетом информации в форме W-4 Employee’s Withholding Allowance Certificate;

– если nonresident alien работает в частном доме по обслуживанию в качестве household employee, то хозяин, как правило, не изымает и не направляет налоги в соответствующие федеральные и штатские ведомства. При обоюдном согласии сторон может быть составлен договор, заполнена форма W-4 и работодатель будет отправлять по назначению положенную сумму налога;

– если nonresident alien не работает по найму, то из любых доходов, полученных им за предоставленный сервис или из других источников, перечисленных выше, уплачивается налог в размере 30% от суммы дохода (flat rate).

При составления налоговой декларации nonresident alien должен использовать специально предназначенные для этих целей формы – Form 1040 NR, U.S. Nonresident Alien Tax Return.

Если текущие изъятия налогов в отчетном году были недостаточными, то необходимо на следующий год составить Form 1040-ES(NR), U.S. Estimated Tax for Nonresident Alien individuals и организовать поквартальную уплату налогов.

Сроки представления отчетов следующие:

– если иностранец работает по найму и доход выплачивался ему в виде зарплаты, то за 2015 год отчет отправляется до 18 апреля 2016 года;

– если доходы были получены из других источников, то отчет должен быть отправлен до 15 июня 2016 года.

Nonresident Аlien, который заработал доход и покидает США должен выполнить определенные требования налогового законодательства. Прежде всего, он обязан не менее чем за две недели до отъезда прийти в IRS и обратится за налоговым разрешением. При этом необходимо предъявить документы подтверждающие доходы, расходы, списания, уплату налогов, копию налоговых отчетов за последние 2 года. Требуется заполнить Form 1040-C, U.S. Departing Alien Income Tax Return or Form 2063, U.S. Departing Alien Income Tax Statement. Эти формы должны быть заполнены для получения сертификата – согласия или разрешения на выезд (известного под названием a sailing or departure permit) от Главного налогового управления США– IRS. Однако, определенные категории иностранцев не нуждаются в получении сертификата IRS: например, представители иностранных государств с дипломатическими паспортами, работающие в международных организациях, иностранные студенты.

Часть 2. О налогах для американцев, работающих и живущих за границей

От Аргентины до Японии (т.е. по всему миру – от А до Я) живут, работают и даже выходят на пенсию граждане и резиденты США. Для представителей русскоязычной общины Америки характерна активная деятельность по бизнесу в странах СНГ. Американцы, работающие за границей, могут работать в филиалах американских компаний за рубежом, в совместных компаниях или по найму в иностранных компаниях. Но во всех случаях они обязаны отражать в годовых налоговых отчетах все виды доходов полученные там. В данной статье мы рассмотрим только вариант, когда гражданин или резидент США работают за границей по найму в зарубежной компании и заработали доход в иностранном государстве и в иностранной валюте. Этот доход, обычно, является предметом налогообложения в США независимо от того где вы проживаете. Суммы, заработанные за границей, отражаются в форме 2555 Foreign Earned Income, которая прилагается к основному отчету. При этом из общей суммы дохода, заработанного в 20015 году за границей, до $100,800 освобождаются от федерального налогообложения. Кроме того, американцы, живущие за границей, имеют право исключить из дохода затраты по найму жилья – housing allowancе, которые, к сожалению, лимитируются. Исключаемая из дохода сумма является существенной экономией для американцев, работающих в государствах, которые не взымают подоходных налогов. Например, Кувейт и некоторые другие страны. Если американец работающий за границей, платит налоги иностранному государству, у которого есть соответствующий договор с США, то он может иметь право на Foreign Tax Credit. Для этого надо заполнить и присоединить к основному отчету форму 1116. Данная форма не подлежит составлению при наличие всех 5 ниже следующих условий:

– Если весь ваш доход за границей получен в виде интереса или дивидентов, уплачен налог иностранному государству и это отражено в формах 1099- INT 1099-DIV;

– если ваш доход – это дивиденты на акции, которые вы держали не менее 16 дней;

– если вы не заполняете форму 4563 или исключаете доход из источников в пределах Коста-Рики;

– если общая сумма вашего иностранного налога не больше чем $300 (или $600 для супружеской пары, составляющей совместный отчет);

– если ваши налоги уплачены иностранному государству, которое признается США и не поддерживает терроризм.

В том случае, когда граждунин или резидент США работает за границей как Self- employed, то заработанный им доход отражается в строке 7 приложения к основному отчету – Schedule C. Кроме федеральных и штатских налогов, он должен платить Self- employment tax, т.е. делать отчисления в фонд Social Security и на будущее медицинское обслуживание – Medicare.

Помните, что доход полученный в заграничной валюте, в налоговом отчете должен быть выражен в долларах США.

Наряду с налоговыми отчетами для американских граждан и резидентов, которые приобрели контрольный пакет акции иностранных корпораций или любой интерес в иностранных товариществах, банках или финаисовых институтах, существуют информационные отчеты (например, формы 5471, 3620, 4790).

Отличия в пенсионном законодательстве разных стран вносят определенные особенности в порядок налогообложения. Так, например, согласно USA Tax Code средства, которые работающий вносит в пенсионный план, облагаются налогом когда он их получает. В Великобритании пенсионный план рассматривается как налогооблагаемый текущий доход. Поэтому, несмотря на наличие договора по налогам между США и Великобританией должны учитываться эти особености, когда американец начнет получать средства из пенсионного фонда созданного им в Великобритании с учетом валютной разницы.

Американцы, работающие за границей, часто допускают стратегические ошибки. Например, многие из них имеют склонность делать инвестиции в местную экономику и приобретать собственность. При этом, далеко не у всех имеются юридические документы, регулирующие их наследстенные и другие права, связанные с инвестициями и приобретением имущества за границей. Поэтому, если американец умер за границей и у него не было оформленного американским юристом завещания, то имущественные права его наследников могут быть определены с учетом законов иностранного государства.

Кроме того, если американец – владелец собственности за границей не оставил инструкцию по уплате налогов на нее, то его наследник в США может продать это имущество и будет платить USA estate taxes. Кроме того, налоговые законодательства штатов не так либеральны, как федеральные, и требуют свою долю из доходов налогоплательщиеа. Поэтому, настоятельно рекомендуем, прежде чем делать инвестиции или приобретать собственность за границей, проконсультироваться с финансовым специалистом и составить финансовый план на основе анализа вашей экономической ситуации с позиций доходов, риска и налогов. Для более детальной проработки проблем затронутых в данной статье следует ознакомиться со следующими публикациями IRS – 505, 513, 514, 519, 570, 901.

Александр Шабсис PhD