Александр Шабсис, PhD | Налоговая отчетность за 2018 год

Как эффективно организовать подготовку и составление налогового отчета? 

Налоги – финансовая база федерального, штатского, городского и местного бюджетов. Без них органы управления всех уровней государства не могут существовать. В рамках налогового законодательства действует множество разных налогов: на заработки – подоходные (федеральные, штатские, местные), на имущество, на то, что покупаем – с продаж (на товары и услуги, акцизы, пошлины, на добавленную стоимость…). Налоги, как любой вид отъема денег у граждан не бывают справедливыми или несправедливыми, просто без них невозможно сформировать бюджет. Суровая реальность такова, что у среднего американца налоги на всех уровнях и всех видов забирают около 40-50% его дохода. Поэтому, когда начинается налоговая кампания – это напряженный период для американских налогоплательщиков. Каждый из них, естественно, желает сэкономить на налогах, но зачастую не знает, как это сделать.

Следует отметить, что система налогообложения США (US Tax Code) является довольно сложной и вызывает трудности при составлении отчета у большинства налогоплательщиков. Чтобы читатели представляли трудоемкость составления налогового отчета, укажем, что, по мнению экспертов, налогоплательщик, который составляет отчет самостоятельно, тратит более 28 часов на выполнение расчетов и заполнение формы 1040 и приложений к ней. В период налоговой компании американские налогоплательщики тратят более 6,1 млрд. часов на подготовку материалов и составление отчетов. Это соответствует загрузке на полный рабочий день около 3 млн. человек. Поэтому подготовка к заполнению отчета требует кропотливой и внимательной работы. Как рекомендует Михаил Жванецкий (правда, по другому поводу) – это надо делать «тщательнее».

По оценкам экспертов IRS (федеральная налоговая служба), бюджет ежегодно недополучает порядка 200 млрд. долларов в виде разного рода налогов. И в то же время около 10 млн. американцев переплачивают в среднем по 1000 долларов и более, чем это предусмотрено действующим законодательством по налогообложению. Статистика свидетельствует, что работающий американец ежегодно отдает дядюшке Сэму в виде налогов свой доход за 125 рабочих дней. В федеральном бюджете налоги с индивидуалов составляют более 40%.

Часть 1. Какие изменения в налоговом законодательстве должны учитывать налогоплательщики при подготовке и составлении отчета за 2018 год?

Закон “Tax Cut and Job Act”, принятый Конгрессом и подписанный 22 декабря 2017 года президентом Дональдом Трампом, вносит существенные изменения в систему налогообложения США, по сравнению с действовавшим законом “Internal Revenue Code” 1986 года. Закон изложен более, чем на 500 страницах и меняет не только формы отчетных документов, но и их содержание (нормативы, льготы, кредиты, методы расчета…) для индивидуалов и бизнесов. Большинство нормативов не имеет ограничения по срокам применения. Однако, действие некоторых нормативов и положений заканчивается в 2025 году. Эти положения закона могут быть продлены по решению Конгресса в будущем. Обращаю особое внимание налогоплательщиков на то, что не все изменения вступают в силу, начиная с 2018 года. Поэтому, при подготовке налогового отчета следует внимательно изучить новые формы и инструкции IRS и штатских налоговых служб по их заполнению. Реализация закона о налоговой реформе добавит к государственному долгу около 1,5 трлн. долларов в ближайшие 10 лет. При этом, в законе предусмотрена возможность, позволяющая отменять принятые налоговые льготы, если рост федерального дефицита превысит 1,5 трлн. долларов в любом году в последующие 10 лет. Отметим (это интересует многих читателей), что к представителям среднего класса новый закон относит американцев зарабатывающих от 48,600 долларов до 86.100 долларов за год.

Налоговая кампания для граждан, отчитывающихся о доходах и расходах за 2018 календарный год, начинается 29 января 2019 года и завершается 15 апреля 2019 года.

В данной статье мы рассмотрим только федеральные изменения, которые касаются большинства налогоплательщиков – индивидуалов (это – single, married filing Joint, widow(er), head of household).

Прежде всего отметим, что ранее применявшиеся при составлении налогового отчета – формы 1040 EZ, 1040 A с 2018 года использоваться не будут – они отменены. Все налогоплательщики будут заполнять единую форму 1040 и приложения к ней. Форма содержит: на лицевой стороне – общую информации о налогоплательщике и его иждивенцах (dependents), на обороте формы – данные о доходах, списаниях и налогах. В новой форме 1040 всего 23 строчки (line), вместо 79, которые были в старой форме. Зато появились 6 приложений (Schedule), в которых отражаются сведения, подтверждающие цифры основной формы: Schedule 1 “Additional Income and Adjustments to Income”, Schedule 2 “Tax”, Schedule 3 “Nonrefundable Credits”, Schedule 4 “Other taxes”, Schedule 5 “Other Payments and Refundable Credits”, Schedule 6 “Foreign Address and Third Party Designeе”.

Методика проведения необходимых расчетов и заполнения указанных приложений изложена в инструкции к форме 1040. Количество приложений, которые необходимо заполнять конкретному налогоплательщику, зависит от его экономической ситуации. Таким образом, кому-то придется заполнять одно, два… приложения, а кому-то все шесть. Кроме того, налогоплательщики, которые будут делать постатейные списания расходов (itemized deduction) должны, как и раньше заполнять – Schedule A. Если налогоплательщик в течение 2018 года работал как sole proprietor (имел собственный бизнес) или independent contractor (работал по договору, т.е. не был наемным работником), то они обязаны заполнить и приложить к отчету – Schedule C. О других приложениях и формах, которые необходимо заполнять в каждом конкретном случае вы сможете прочесть в инструкции к форме 1040 и публикации IRS №17.

Какие изменения при составлении налогового отчета за 2018 год должны учитывать налогоплательщики – индивидуалы? Как указано выше, рассмотрим только те, которые касаются большинства налогоплательщиков.

– Для налогового года после 31 декабря 2017 года и до 1 января 2026 года согласно “New Tax Brackets and Tax Rates” индивидуальные доходы могут быть предметом следующих нормативов: 10%, 12%, 22%, 24%, 32%, 35%, 37%. Например, семейная пара, составляющая совместный отчет (married filing jointly) при налогооблагаемом доходе от $165,001 до $ 315,000 будет платить – 24%.

– В два раза увеличены стандартные списания (standard deduction) с дохода. Oни составляют: for Single or married filing separately – $12,000, Married filing jointly or Qualifying widow(er) – $24,000, Head of household – $18,000.

– В 2018 году, при отсутствии у налогоплательщика и его иждивенцев (dependents) медицинской страховки, штраф составит – $695 для взрослого и $347.50 на ребенка. Начиная с 2019 года, индивидуалы не будут платить штраф, если они не имеют медицинскую страховку.

– С 1 января 2018 года до 31 декабря 2025 года приостановлено списание с дохода – personal exemption. Однако, появился New credit for other dependents. Это невозвратная льгота в размере до $500. На нее имеет право иждивенец, который не может воспользоваться Child tax credit (line 12). Для этого надо провести расчет, заполнив Dependents Worksheet в инструкции к форме 1040.

– Child tax credit для налогоплательщиков, имеющих детей увеличен в два раза. На 2018-2025 годы он утвержден в сумме $2000 на одного ребенка. В дополнении возвратная часть этого кредита увеличена с $1,000 до $1,400. При этом по новому закону право на получение Child tax credit имеют семейные пары с доходом $400,000 и $200,000 другие налогоплательщики.

– С 2018 года для всех налогоплательщиков установлен единый норматив списания – Medical expenses. Списывать с дохода разрешается затраты на эти цели, которые превышают – 7,5% от суммы отрегулированного дохода (AGI) .

– С 2018 по 2025 годы приостановлена возможность списания Job related expenses or Miscellaneous itemized deduction. В предыдущие годы можно было списывать эти расходы (см. Schedule A), если они превышали 2% от отрегулированного дохода (AGI). В эту категорию включаются расходы: невозвращаемые бизнесом затраты работника, такие как – профсоюзные взносы (a union dues), travel expenses and business meals, tax preparation expenses и другие расходы (например, investment advisory fees, safe deposit, box rental…).

– Если вы делали в 2018 году благотворительные взносы (Charitable Contributions), то следует получить receipt or letter, в котором указаны сведения об организации получателе, дате взноса и сумме. Оценку стоимости даримого имущества надо производить по Fair Market Value (FMV), т.е. по его сегодняшней цене. Если стоимость даримого больше 500 долларов, то необходимо заполнить форму 8283.

– Alternative Minimum Tax (AMT) является самостоятельным и дополнительным налогом при определенных условиях. Alternative Minimum Tax (AMT) должны платить около 20% от общего числа налогоплательщиков. Они рассчитываются в форме 6251, которая является приложением к основному отчету – форма 1040. Конгресс утвердил суммы, которые освобождают налогоплательщика от расчета и уплаты AMT: она равна $109,400 для семейной пары, составляющей совместный отчет и S70,300 для холостяков (single).

– На 2018-2025 годы приостановлено право списания расходов по переезду к новому месту работы (the moving expenses). Эта возможность осталась только у тех налогоплательщиков, которые связаны с армией (the Armed Forces). Tax topic 455, form 3903

– Educator expenses. Если налогоплательщик работал в 2018 году в детском саду или школе (не менее 900 часов в течение года), то он может списать до 250 долларов расходов, необходимых для исполнения его преподавательской деятельности. (Детали см. Tax Topic 435, Pub.529)

– Установлены ограничения на списания state and local taxes (Schedule A). Сумма не может превышать – $10,000.

– Если налогоплательщик использует личный автомобиль для бизнес-целей, то он может списывать свои расходы (standard mileage rates) – 54,5 cents per mile или для medical reasons – 18 cents per mile.

– Alimony received. Получатель элементов должен указать сумму и лицо, которое их заплатило. Если вы этого не сделаете, то заплатите штраф. Alimony (алименты) больше не включаются в доход получателя. (См. Pub 504).

– Если налогоплательщик делает взносы в традиционную IRA, то при определенных условиях он может списать с дохода до $5,500 (при возрасте до 50 лет) и до $6,500 (при возрасте старше 50 лет). Если его возраст 70,5 года и старше на конец 2018 года, то он не может списать любые взносы в традиционную IRA. Кроме того, такой налогоплательщик обязан изымать требуемый минимум из традиционной IRA и платить налоги. Если он этого не сделает, то должен будет платить 50% дополнительных налогов на суммы, которые он был обязан брать. (См. Pub. 590).

– Foreign Earned income Exclusion. Доход, заработанный налогоплательщиком за границей, освобождается от налогов полностью или частично только при наличии определенных критериев. Прежде всего, наличие соглашения между США и конкретным иностранным государством. Начиная с 2014 года, индивидуалы, живущие и зарабатывающие за границей не менее 330 дней в течение года, имеют право на определенные суммы освобождения от налогов, на которые уплачены налоги в стране пребывания. (См. Pub. 519, form 2555) Обращаю внимание читателей, что многие штаты США, требуют от налогоплательщика уплаты налогов, даже при наличии соглашения с другими странами.

В новом законе о налогообложении имеются изменения, касающиеся индивидуалов и малого бизнеса, не изложенные в данной статье. Поэтому, налогоплательщик, который будет составлять отчет самостоятельно, может получить необходимые формы и инструкции: на федеральном сайте irs.gov/forms and instructions. Каждый штат имеет свой информационный сайт по налогам. Например, Калифорния – ftb.ca.gov.

Часть 2. Организация подготовки и порядок составления налогового отчета.

Прежде всего, необходимо: собрать документацию, подтверждающую все виды доходов и расходов, информацию о разрешенных списаниях, обо всех финансовых операциях, которые вами проводились в течение отчетного года. Напомним, что все расходы, которые разрешены к списанию, должны быть оформлены до 31 декабря 2018 года. Все организации (банки, фонды, страховые и инвестиционные компании…) и бизнесы, у которых в течение 2018 года были деловые и финансовые отношения с налогоплательщиком, обязаны выслать в его адрес, предусмотренные законом документы до 31 января 2019 года. Если налогоплательщик не получил положенную ему форму в установленный срок или обнаружил ошибки в полученных документах, то он имеет право обратиться в соответствующую организацию и потребовать их исправление. Это особенно важно, так как налогоплательщик несет персональную юридическую ответственность за достоверность данных, представленных в основной форме отчета 1040 и приложениях к ней (независимо от того, составлял он отчет самостоятельно или обращался для этой цели к налоговому специалисту, услуги которого оплатил).

На качество составления налогового отчета, размер экономии или потерь конкретного налогоплательщика влияют следующие факторы:

– Уровень финансового и налогового планирования, организация учета в семье и бизнесе.

– Знание и понимание положений, изложенных в налоговом законодательстве и в инструкциях федеральных и штатских налоговых служб.

Поэтому рекомендую:

– в период подготовки к составлению налогового отчета за 2018 год, проанализировать свои отчеты за последние 2-3 года;

– установить отличие вашей налоговой ситуации в текущем году от предыдущих лет;

– оценить результаты выполнения вашего налогового плана (форма 1040 ES Estimated Tax for individual);

– составить список документов, которые необходимо собрать для составления отчета за 2018 год;

– обязательно ознакомиться со всеми изменения в федеральном и штатском налоговом законодательстве, которые вы должны учесть при составлении отчета за 2018 год.

Очень важно правильно отразить в налоговом отчете все виды доходов. Поэтому напомню, что включает Gross Income: money (денежные средства) + полученные вместо денег за выполненную работу: goods (товары), property (имущество) + services (услуги)+ source outside the United States (доходы, полученные за границей) + gain from selling main home (доход от продажи дома).

Gross Income = earned income + unearned income.

Earned income included: salaries, wages, tips, professional fees, taxable scholarship, fellowship.

Unearned income included: taxable interest, ordinary dividends, capital gain distributions, unearned income from trust.

В налогооблагаемый доход также включаются средства, которые налогоплательщик изымает из своих пенсионных планов (401(к), SEP, традиционная IRA…).

Если налогоплательщик получает SS benefits, то, чтобы не платить налоги – его общий доход за год не должен превышать $25,000 (single) или $32,000 (married filing jointly). Доход, превышающий указанные суммы, будет облагаться налогом.

Особо хочу подчеркнуть, что если налогоплательщик по своим доходам за 2018 год не должен составлять отчет и платить налоги, то ему это, вероятно, выгодно сделать при наличии права на получение возвратных льгот:

– Earned income credit

– Additional child tax credit

– American Opportunity Credit

– Premium tax credit

– Health coverage tax credit.

Порядок расчета каждой из выше перечисленных льгот (credits) изложен в инструкции к форме 1040 и соответствующих публикациях IRS.

Перед отправкой отчета еще раз внимательно проверьте по федеральным и штатским налоговым инструкциям:

– правильность заполнения всех строчек в конкретной налоговой форме;

– прикрепление к отчету требуемых форм. К налоговому отчету в обязательном порядке прикрепляется только форма W-2 (годовой отчет о зарплате), другие формы только по требованию федеральных и штатских налоговых служб. Остальные формы, подтверждающие доходы и расхода, налогоплательщик должен сохранять с копией своего отчета.

– проверьте адрес федерального и штатского налоговых ведомств, куда необходимо отправить отчет. Они указаны на последней странице инструкции к заполнению формы 1040.

Если налогоплательщик не может составить и отправить налоговый отчет в установленные сроки, то он может получить продление срока на 6 месяцев (до 15 октября 2019 года). Для этого необходимо заполнить форму 4868 с обоснованием причин переноса срока и отправить ее в IRS. При этом надо помнить, что перенос срока предоставления отчета не освобождает налогоплательщика от уплаты налога в установленный срок, т.е. до 15 апреля 2019 года. В случае несвоевременной уплаты налога с вас будет взиматься интерес и штраф с недоплаченных сумм.

Если по результатам заполнения основной налоговой формы 1040 вы оказались в долгу перед IRS – Amount You Owe (line 22), то можете отправить с отчетом – check, money order или использовать другие способы, которые изложены на сайте irs.gov/payments for payments options.

Обращаю внимание налогоплательщиков на необходимость сохранения первичных документов, подтверждающих, что все расходы указанные в отчете произведены до 31 декабря 2018 года. Это очень важно в случае проверки вашего отчета аудиторами IRS.

Кроме того, советую каждому налогоплательщику уже в мае месяце 2019 года приступить к планированию доходов и расходов на 2019 год, воспользовавшись формой 1040 ES (Estimated tax). Это избавит вас от многих проблем в будущем.

Желаю успеха.